前段時(shí)間，我國持續(xù)受到寒潮影響，黑龍江、吉林、遼寧、天津等11個(gè)省(區(qū)、市)遭遇強(qiáng)降雪。遼寧省氣象局、內(nèi)蒙古自治區(qū)氣象臺(tái)相繼發(fā)布暴雪紅色預(yù)警，沈陽市還迎來“凍雨+暴雪”的罕見天氣。洪澇、干旱、暴雪等自然災(zāi)害，不僅影響居民的正常生活，還會(huì)影響企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)。放眼全球，不少國家在應(yīng)急救災(zāi)、災(zāi)后重建等方面制定了相應(yīng)稅收政策，比如為支持災(zāi)后重建，美國和日本等國家建立了災(zāi)害救助政策體系;英國、澳大利亞等國家會(huì)面向受自然災(zāi)害影響的納稅人，出臺(tái)臨時(shí)性稅收優(yōu)惠政策。對(duì)于我國來說，探索建立常態(tài)化稅收應(yīng)急政策體系也很必要。
不少國家為應(yīng)對(duì)災(zāi)害制定體系化稅收政策
根據(jù)美國《國家災(zāi)難救濟(jì)法》，由聯(lián)邦政府宣布的受災(zāi)害影響的任何人都可以享受“稅收優(yōu)惠包”，主要由延期申報(bào)和繳納稅款、享受稅收減免政策、調(diào)整扣除和虧損彌補(bǔ)標(biāo)準(zhǔn)、視災(zāi)情程度賦予不同級(jí)別的稅收優(yōu)惠四個(gè)部分組成。
具體來說，美國國內(nèi)收入局允許在受災(zāi)地區(qū)居住或經(jīng)營業(yè)務(wù)的納稅人延期申報(bào)和繳納稅款。比如2021年6月10日，美國國內(nèi)收入局對(duì)受嚴(yán)重風(fēng)暴和洪水影響的路易斯安那州發(fā)布的稅收支持政策中，明確給予該地區(qū)納稅人延期申報(bào)和繳納稅款的支持，對(duì)2021年5月17日之后至8月16日前發(fā)生的各類申報(bào)和繳稅截止日期全部推遲至8月16日。稅收減免方面，在美國聯(lián)邦政府認(rèn)定的災(zāi)區(qū)中，納稅人遭受的損失可以選擇在災(zāi)害發(fā)生當(dāng)年或前一年的聯(lián)邦所得稅申報(bào)表上申報(bào)與災(zāi)害有關(guān)的損失，以獲得稅收減免(個(gè)人可以扣除不在保險(xiǎn)或其他報(bào)銷范圍內(nèi)的個(gè)人財(cái)產(chǎn)損失)。美國國內(nèi)收入局會(huì)自動(dòng)識(shí)別位于災(zāi)區(qū)的納稅人并受理申報(bào)，居住在受災(zāi)地區(qū)以外的受災(zāi)納稅人需自行致電美國國內(nèi)收入局災(zāi)難熱線以申請(qǐng)稅收減免。同時(shí)，根據(jù)政策規(guī)定，所有納稅人都有權(quán)利申請(qǐng)?jiān)诙惽翱鄢秊?zāi)害損失，符合條件的凈經(jīng)營虧損可以向前5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)，允許企業(yè)納稅人扣除符合條件的災(zāi)后清理費(fèi)用，并允許其在正常折舊額之外加計(jì)扣除。
“稅收優(yōu)惠包”的適用，主要依據(jù)聯(lián)邦政府確定的受災(zāi)程度。基于特別法優(yōu)于一般法原則，如果有特定法案對(duì)特定地區(qū)進(jìn)行了稅收減免，這些特定地區(qū)就不再適用一般性《國家災(zāi)難救濟(jì)法案》中的稅收優(yōu)惠政策。
作為海嘯和地震等自然災(zāi)害頻發(fā)的國家，日本也建立了比較完善的災(zāi)害救助法律體系，例如《災(zāi)害救助法》《受害者生活支援法》《嚴(yán)重災(zāi)害特別財(cái)政援助法》等。2011年3月，日本東北部發(fā)生地震所引發(fā)的海嘯災(zāi)難后，日本內(nèi)閣又通過了《特別稅法》，災(zāi)害救助法律體系進(jìn)一步完善。與美國的“稅收優(yōu)惠包”相似，日本面向受災(zāi)地區(qū)納稅人的稅收支持政策也包括延長納稅申報(bào)期限、特定稅收減免政策、調(diào)整稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)和彌補(bǔ)虧損政策等。
值得關(guān)注的是，為籌集災(zāi)后重建資金，日本政府2011年還通過了9.2萬億日元(約合1201億美元)的臨時(shí)增稅方案，包括個(gè)人所得稅、法人稅等。增稅從2012年開始，每個(gè)稅種增稅的持續(xù)時(shí)間在3年~10年不等。
有些國家雖然沒有形成體系化的應(yīng)對(duì)自然災(zāi)害的稅收優(yōu)惠政策，但其現(xiàn)行稅制中也有相應(yīng)的設(shè)計(jì)。比如，在韓國稅制(2010年版)中，就制定了稅收抵免和稅前扣除兩類應(yīng)對(duì)自然災(zāi)害的稅收優(yōu)惠政策。在德國的稅收政策中，豁免聯(lián)邦技術(shù)救濟(jì)局、聯(lián)邦警察、海關(guān)管理局和聯(lián)邦部隊(duì)發(fā)生的與當(dāng)?shù)鼐仍ぷ飨嚓P(guān)費(fèi)用、聯(lián)邦水道和航運(yùn)管理局為搭建臨時(shí)橋梁而發(fā)生的費(fèi)用。此外，德國聯(lián)邦政府鼓勵(lì)企業(yè)主為其受災(zāi)員工提供車輛、住宿、食物幫助，豁免相應(yīng)的稅收，企業(yè)使用自己的設(shè)備和人力參與災(zāi)后清淤或者運(yùn)送生活必需品，也可享受同樣的稅收優(yōu)惠政策。澳大利亞稅務(wù)部門會(huì)在自然災(zāi)害發(fā)生后，迅速追蹤納稅人以往拖欠的稅款，并根據(jù)納稅人的實(shí)際情況制定繳稅計(jì)劃，包括免息期，還對(duì)納稅人在受到災(zāi)情影響期間內(nèi)免除相關(guān)罰款或滯納金。澳大利亞稅務(wù)部門還會(huì)自動(dòng)設(shè)置延期繳納，無須納稅人進(jìn)行申請(qǐng)。
此外，也有部分國家在自然災(zāi)害發(fā)生后，會(huì)及時(shí)推出稅收政策以支持災(zāi)后重建。比如，2020年2月10日，席亞拉風(fēng)暴給英國帶來了嚴(yán)重的洪災(zāi)。災(zāi)后8天，英國政府發(fā)布了支持風(fēng)暴災(zāi)區(qū)的一攬子計(jì)劃以支持災(zāi)后重建，并在2021年7月末持續(xù)發(fā)布未來7年應(yīng)對(duì)洪澇的各類財(cái)稅支持政策，確保將災(zāi)害損失降到最低。
在稅收減免上，對(duì)于受此次洪澇災(zāi)害影響嚴(yán)重的家庭和企業(yè)，全額減免3個(gè)月的市政稅和統(tǒng)一商用財(cái)產(chǎn)稅。英國政府還針對(duì)不同主體提供特定補(bǔ)助，遭受洪水襲擊的受災(zāi)家庭可以申請(qǐng)最高500英鎊的經(jīng)濟(jì)困難補(bǔ)助金，以便解決短期現(xiàn)金需求;對(duì)受影響地區(qū)的中小型企業(yè)保險(xiǎn)不可賠付的損失，企業(yè)可以申請(qǐng)獲得最高2500英鎊的補(bǔ)助。同時(shí)，受洪水侵襲的家庭和企業(yè)還可申請(qǐng)賠償。
我國有必要探索常態(tài)化稅收應(yīng)急政策
前不久，世界氣象組織發(fā)布的“2021年全球氣候狀況”臨時(shí)報(bào)告稱，氣候形勢(shì)的惡化導(dǎo)致全球多地極端天氣頻發(fā)。為更好地應(yīng)對(duì)此類極端天氣，加快災(zāi)后重建步伐，筆者認(rèn)為我國有必要探索常態(tài)化的稅收應(yīng)急政策。
制定法制化、常態(tài)化的稅收應(yīng)急政策。當(dāng)前我國應(yīng)對(duì)自然災(zāi)害的各種稅收優(yōu)惠政策呈現(xiàn)出短期性、應(yīng)急性的特點(diǎn)，需要更多的頂層設(shè)計(jì)和前瞻性?？山梃b美國“稅收優(yōu)惠包”的做法，統(tǒng)籌制定一系列應(yīng)對(duì)洪澇等自然災(zāi)害的常態(tài)化、分級(jí)別的稅收優(yōu)惠政策。一旦自然災(zāi)害發(fā)生，經(jīng)國家權(quán)威部門宣布災(zāi)害級(jí)別后，稅務(wù)機(jī)關(guān)可分級(jí)別啟用不同的“稅收優(yōu)惠套餐”。既能盡量保證“稅收待遇”的公平，又能縮短應(yīng)急稅收政策研究與出臺(tái)的時(shí)間，提高救災(zāi)和災(zāi)后重建效率，使各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策盡早惠及受災(zāi)納稅人。同時(shí)，應(yīng)對(duì)災(zāi)害的稅收優(yōu)惠政策要遵循普遍性與重點(diǎn)性相結(jié)合的原則，對(duì)不同地區(qū)可實(shí)施不同的優(yōu)惠政策，提升政策的精準(zhǔn)性。
防災(zāi)救災(zāi)財(cái)稅政策應(yīng)與其他政策相協(xié)同。本質(zhì)上來看，應(yīng)對(duì)洪澇等自然災(zāi)害的“稅式支出”屬于“財(cái)政支出”，需要與其他財(cái)政、信貸和保險(xiǎn)等手段結(jié)合起來，組成一個(gè)高效運(yùn)作的有機(jī)體，從而最大限度發(fā)揮政策作用。這就需要適時(shí)將這些重要的稅收優(yōu)惠政策統(tǒng)籌納入國家防災(zāi)減災(zāi)法律體系，以更高的稅制公信力服務(wù)于國家防災(zāi)減災(zāi)的戰(zhàn)略部署?？商剿鞔蚱撇块T分割，耦合財(cái)政、金融、稅收、應(yīng)急等各部門的智慧，將稅收優(yōu)惠政策與財(cái)政政策、金融政策等融合，形成完備的防災(zāi)救災(zāi)政策體系。
定期評(píng)估檢驗(yàn)稅收優(yōu)惠成效。建立科學(xué)、公正、客觀的政策評(píng)估機(jī)制，不僅是檢驗(yàn)以往政策效果的重要手段，也是推進(jìn)和完善當(dāng)前工作的重要基礎(chǔ)。我國缺乏對(duì)自然災(zāi)害救濟(jì)稅式支出數(shù)據(jù)的系統(tǒng)收集和統(tǒng)計(jì)，災(zāi)害救濟(jì)財(cái)政支出的數(shù)據(jù)也難以從公開途徑查詢，衡量其政策效應(yīng)的研究尚不多見。這需要各級(jí)財(cái)稅部門、相關(guān)政府機(jī)構(gòu)乃至學(xué)術(shù)界協(xié)同研究和制定出與國際接軌的統(tǒng)計(jì)方法，以更好地監(jiān)督財(cái)稅制度的落實(shí)，使其更加公正易行、凸顯成效，為后續(xù)政策的優(yōu)化提供有價(jià)值的參考。
關(guān)鍵詞： 災(zāi)害 稅收 政策 應(yīng)急
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